國際貿(mào)易部外貿(mào)指南：
1.對不予退稅的出口貨物如何計算應(yīng)納稅額
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物稅收若干問題的補(bǔ)充通知》[財稅字（1997）14號]第四條明確規(guī)定：出口國家規(guī)定不予退稅的貨物，應(yīng)按照出口貨物所取得的銷售收入征收增值稅，計算公式為：
應(yīng)納稅額=出口貨物銷售收入×外匯人民幣牌價×規(guī)定稅率-進(jìn)項稅額
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2.哪些出口貨物特定不予退稅也不予免稅
某些出口貨物，即使同時具備前面所述的出口退（免）稅的4個條件，但根據(jù)國家宏觀政策特定不予退（免）增值稅和消費(fèi)稅，則其出口后仍要按出口收入離岸價計算納稅。
（1）原油。我國生產(chǎn)原油的成本比國外低，經(jīng)營原油出口獲利大，考慮到非主觀原因形成的利潤，出口原油利潤仍上繳，所以對這部分出口不予退稅。
（2）援外出口貨物。援外出口貨物分有償援外貨物和無償援外貨物兩種形式。無償援外貨物是國家委托外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行的對外國的無償援助，援外物資由國家財政支出安排；有償援外貨物是國家交由經(jīng)貿(mào)部門辦理的，出口企業(yè)不負(fù)責(zé)結(jié)匯，國外有償款也由國家統(tǒng)一結(jié)算。因此，無論無償援助還是有償援助，其真正的承擔(dān)者都是國家財政，因此出口后不予辦理退（免）稅。
（3）國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等。這些貨物都是國家嚴(yán)重短缺的，國家嚴(yán)格控制其出口的，不予退（免）稅是為了貫徹宏觀調(diào)控政策，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。
（4）糖。我國食糖需求量不斷增加，而糖的產(chǎn)量卻增加不快，因此為了滿足國內(nèi)市場的需求，糖也不予退（免）稅。糖的范圍主要指食糖，包括蔗糖、甜菜糖等。
（5）柴油。鑒于國內(nèi)柴油短缺，為保證國內(nèi)供應(yīng)，對1995年1月1日以后報關(guān)離境的出口柴油，取消出口退（免）稅政策。
（6）新聞紙。為了緩解國內(nèi)新聞紙供應(yīng)暫時緊張的狀況，保障報紙、刊物的正常發(fā)行，對1995年10月1日至1997年9月31日報關(guān)離境的新聞紙不予退（免）稅。
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3.哪些出口貨物可免稅但不予退稅
根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（簡稱《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》）規(guī)定：有些貨物在國內(nèi)是免稅的，因而此類貨物出口后也是以不含稅成本進(jìn)入國際市場進(jìn)行競爭的。根據(jù)“未征不退”的原則，對國家統(tǒng)一規(guī)定的免稅貨物出口后不再予以退稅。
（1）來料加工復(fù)出口的貨物。對來料加工復(fù)出口的貨物，其外商來料部分，進(jìn)口時是免稅的，生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口的貨物的加工費(fèi)收入也是免征增值稅、消費(fèi)稅的，所以，出口后也不退稅。
（2）出口企業(yè)直接收購的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的國產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。對各從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人自產(chǎn)的各種初級農(nóng)產(chǎn)品，《增值稅暫行條例》中明確規(guī)定免征增值稅，因而對此類產(chǎn)品出口不予退稅。
（3）避孕藥品和用具、古舊圖書。為了有利于計劃生育工作的開展，有利于保護(hù)文化遺產(chǎn)，這部分貨物在《增值稅暫行條例》中明確規(guī)定免征增值稅，所以出口后不再辦理退稅。
（4）卷煙。對有卷煙出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家卷煙出口計劃內(nèi)的卷煙，按照規(guī)定由出口企業(yè)憑主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明》，向卷煙廠購進(jìn)卷煙。卷煙廠所在地的主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)憑《準(zhǔn)予免稅購進(jìn)出口卷煙證明》所列品種、規(guī)格、數(shù)量，核準(zhǔn)免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。出口企業(yè)在卷煙出口后，憑出口貨物的有關(guān)單證，以及卷煙廠所在地主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《出口卷煙已免稅證明》，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)，不再辦理退稅。
對非計劃內(nèi)出口的卷煙要照常征收增值稅和消費(fèi)稅，出口后也一律不得退稅。
（5）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。這部分貨物在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)均免征增值稅，因而出口也不退稅。
（6）國家規(guī)定暫時免稅的其他貨物也不辦理退稅，如飼料、農(nóng)藥等貨物。國家規(guī)定暫時性免征增值稅的貨物，在免稅期內(nèi)出口的，也不予退稅。
（7）1993年底以前成立的外商投資企業(yè)出口的貨物。1993年底以前成立的外商投資企業(yè)，由于實行新的流轉(zhuǎn)稅，可以享受超過原來工商統(tǒng)一稅征收的稅款部分實行返還的政策。因此，國家規(guī)定，該類企業(yè)出口的貨物免征本環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，其進(jìn)項稅額不得退稅。此項政策執(zhí)行到1998年底，從1999年1月1日起，可以與其他生產(chǎn)企業(yè)一樣執(zhí)行退（免）稅政策。
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4.什么是保護(hù)措施，它有幾種類型?
各給惠國為了保護(hù)本國工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，在其普惠制實施方案中，都制定了保護(hù)措施。保護(hù)措施可分為四大類：
(1)例外條款（或稱免責(zé)條款）：當(dāng)從受惠國優(yōu)惠進(jìn)口某項產(chǎn)品的數(shù)量增加到對給惠國相同產(chǎn)品或有直接競爭性產(chǎn)品的生產(chǎn)者造成或可能造成嚴(yán)重?fù)p害時，給惠國保留對該項產(chǎn)品完全取消或部分取消關(guān)稅優(yōu)惠待遇的權(quán)利。
(2)預(yù)定限額：是給惠國根據(jù)本國和受惠國的經(jīng)濟(jì)及貿(mào)易情況，預(yù)先統(tǒng)一或個別地根據(jù)一定比例規(guī)定一定時期（一般為1年）內(nèi)某項產(chǎn)品的優(yōu)惠進(jìn)口限額，達(dá)到這個限額，將（或可能將）停止或取消給予的關(guān)稅優(yōu)惠待遇。預(yù)定限額包括：最高限額、關(guān)稅配額、國家最大額度以及固定免稅額度。
(3)競爭需要標(biāo)準(zhǔn)：又稱競爭需要條款，美國采用這種保護(hù)措施。其規(guī)定是：如果在一個年度內(nèi)，來自某一受惠國家（或地區(qū)）的某項產(chǎn)品優(yōu)惠進(jìn)口額，超過競爭需要限額或超過美國該項產(chǎn)品進(jìn)口總額的50％，則取消下一年度該受惠國(或地區(qū))這項產(chǎn)品的優(yōu)惠待遇。競爭需要限額每年核定，隨美國國民生產(chǎn)總值的增長逐年略有提高。
(4)“畢業(yè)”條款：美國從1981年4月1日起率先采用的一種保護(hù)措施。即對一些受惠國家（或地區(qū)），或?qū)λ麄兊哪承┊a(chǎn)品，當(dāng)其在國際市場上顯示出較強(qiáng)的競爭能力時，取消其享受優(yōu)惠的資格，稱其為“畢業(yè)”（GRADUATION）。1988年1月29日，美國政府宣布：從1989年1月1日起，取消新加坡、南朝鮮、臺灣和香港出口至美國的產(chǎn)品享受普惠制待遇的資格，這是美國援用“畢業(yè)”條款的典型實例。
歐洲經(jīng)濟(jì)共同體有類似“畢業(yè)”條款的說法，稱之謂“區(qū)別對待”。
(5)雙重聯(lián)合機(jī)制：是歐洲聯(lián)盟從1995年1月1日起實施的一種新的保護(hù)措施，它由二部分組成：一是對優(yōu)惠幅度的調(diào)整；二是與之相配套的緊急保護(hù)，即“畢業(yè)機(jī)制”。
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5.貨代業(yè)務(wù)
第一節(jié)、基本知識
1、CY-FO條款：FO可釋為Free Out或Free Over side=Free Overboard意為船公司（Carrier） 不負(fù)責(zé)POD之卸船費(fèi)。此條款常用于去中東、西亞地區(qū)的僻港、小港（Side ports“小港”）;如：Haifa海發(fā)、Ashdod阿斯杜德（以上二港均Israel以色列的）、Izmir伊茲密爾（Turkey）、Istanbul伊斯坦布爾（Turkey）、Beirut貝魯特（Lebanon黎巴嫩）、Benghazi班加西（Libyan利比亞，于地西：地中海西岸）
另有CY-TKL（=CY-TACKLE）=CY-Hook（Note：tackle吊繩→吊鉤；hook貨鉤、吊鉤）、舷（船）邊交貨，船公司不負(fù)責(zé)卸船費(fèi)。與CY-FO類似，只是CY-FO多用于中東、西亞地區(qū)
注：少部分公司還有CY-LO條款（如H&T）它與CY-FO類似，只是習(xí)慣叫法不同而已。有少部分人言CY-LO適于散貨、至目的港后拼柜的卸船費(fèi)及碼頭費(fèi)、拆柜費(fèi)等Carrier一概不管
2、“雙到付”:指Forwarder付給Carrier之O/F（Ocean Freight）與Shipper（“客戶”）付給Forwarder之O/F均為到付 “一預(yù)一到”：指Forwarder付給Carrier 為prepaid(pp)方式；而Shipper付給Forwarder,則為到付CC（collect）.船公司一般不同意到付。
3、對DG（Dangerous Goods或DC：Dangerous Cargo）多采用“現(xiàn)提”即Alongside Delivery.又稱“船邊交貨”（指POD船邊）。因許多碼頭不允許DG于港內(nèi)久留
4、Via（=by way of =care of =C/O）經(jīng)由：
e.g. ① Shipment from Keelung to NYK via Panama Canal貨物必裝載于從基隆（TWN）通過Panama Canal駛往NYK之船舶 或以上英文也可以寫作：Shipment from Keelung via Panama Canal to NYK（NYK于美東）
② Shipment from Shanghai to Detroit（底特律，于美內(nèi)陸）via LA（于美西WC）意指：于LA卸船后轉(zhuǎn)火車運(yùn)至Detroit
③ Shipment from Shenzhen to Seattle（W.C）via Land-Bridge（陸橋）in bond to Boston（E.C.）。貨物在W.C.西雅圖卸船后經(jīng)由陸橋運(yùn)輸并在保稅下，運(yùn)至E.C.的波士頓（in bond保稅，以保稅方式。所謂“保稅”即是暫不交關(guān)稅，待貨到目的地后再交）
④ Shipment from Huangpu to Dallas（達(dá)拉斯，于美內(nèi)陸），Texas(Dallas所在的州名)Via O.C.P. Long Beach，Calif. （長堤：于W.C. California為LB所在的州）貨物于西岸長堤卸船后利用火車使用OCP運(yùn)輸條款運(yùn)至Dallas
⑤ Shipment to Pacific Coast via Overland to New York “船運(yùn)至美西港經(jīng)由大陸，陸運(yùn)至NYK）
5、○1、transit goods（cargo）：過境貨、轉(zhuǎn)口貨。自輸出國運(yùn)往輸入國的過程中，需經(jīng)第三國時，對該第三國而言，該貨即為transit goods
通常：貨物于此第三國卸下后依海關(guān)事先核定之路線以保稅運(yùn)輸方式運(yùn)往輸入國目的地。
○2、bonded W/H（warehouse）：保稅倉
in bond to 保稅運(yùn)至
bonded shed保稅貨棚（貨棧）
bonded value關(guān)棧價值
6、“In transit to”條款：通常，此條款指Consignee在不清關(guān)交稅的情況下使貨物繼續(xù)運(yùn)輸，目的地海關(guān)必于船公司艙單（Manifest）上見到相關(guān)條款才允許這一條款。因此，B/L上必有顯示。
例如：到Arica（阿里卡）與Iquique（伊基克）（此二港均屬南美智利Chile國的）的貨物。B/L上的Consignee 、Notify、port of delivery中若有顯示Bolivia者，B/L上須顯示“In transit to Bolivia”（注：Bolivia玻利維亞為一內(nèi)陸國，毗鄰Chile）
“In transit to”的本義為“轉(zhuǎn)運(yùn)至”
e.g.：Shipment from Shenzhen to Arica in transit to Bolivia。B/L上POL填Shenzhen；port of discharge填A(yù)rica；place of delivery填Bolivia；Final destination也填Bolivia

7. Mediterranean Base Port地中海基本港：Milan米蘭（Italy）、Barcelona巴塞羅那（Spain）、Bilbao畢爾巴鄂（大西洋口岸，實不靠地中海）、Genoa熱內(nèi)亞（Italy）、Valencia巴倫西亞（Spain）、Istanbul伊斯坦布爾（Turkey）、La Spezia拉斯佩齊亞（Italy）、Leghorn里窩那（來亨）（Italy）、Port Said塞得港（Egypt）、Alexandria亞歷山大（Egypt）、Benghazi班加西（Libya利比亞）、Marseilles馬賽（France）
8.洗柜通常分四種：Ⅰ）化洗Chemically clean floor；Ⅱ）清水洗water clean；Ⅲ）蒸汽洗steam clean；Ⅳ）研磨洗：glind（研磨） or sand clean
分批出境核銷欄日期出境數(shù)/重量結(jié)存數(shù)/重量核銷人
第二節(jié)、出口業(yè)務(wù)
（一）B/L繕制（制作）
○1出船東B/L （MASTER B/L）（見附圖j）
注：這種情況下MB/L上shipper為出口商, consignee為進(jìn)口商或to order
○2出HB/L：（給客戶）（見附圖k）
注：這種情況下：Ⅰ）貨代需事先征得carrier同意后者接受H-B/L后才可簽
Ⅱ）貨代除給shipper正本的H-B/L外通常還給Carrier一份H-B/L copy,單上注明“請Carrier憑此H-B/L放貨，并請Carrier向我司提供MEMO B/L”
Ⅲ）Carrier’s Agent須得到貨代的“放貨通知”后方可簽D/O給Consignee(從Consignee處收回H-B/L后)（這樣做是怕貨代尚未收到運(yùn)費(fèi)卻把貨放出去了）
Ⅳ）此種情況中H-B/L上shipper為出口商，Consignee為進(jìn)口商或to order
○3既出M-B/L，又出H-B/L （見附圖l）
注：這種情況下H-B/L中shipper為出口商consignee為進(jìn)口商（實際收貨人）而M-B/L中shipper為貨代，consignee通常為貨代于目的港的代理或：to order of H&T（由貸代指示）而Notify為H&T’S Agent（當(dāng)consignee顯示“to order of H&T 時）
2、提單的制作過程：①Forwarder 將B/L樣本Fax給客戶→客戶核對后回傳。若客戶回傳后又要求改單，通常要交改單費(fèi)（￥50~150元）
Forwarder將B/L傳給Carrier→Carrier核對，確認(rèn)后回傳并出正本B/L（若客戶要求出MB/L時）或：Carrier做B/L樣本傳給Forwarder(或：Carrier叫Forwarder補(bǔ)料) →Forwarder審核，確認(rèn)后回傳。
②另一種做法：Forwarder補(bǔ)料給Carrier（或出B/L樣本傳給Carrier）→Carrier核對無誤（有誤則更改）確認(rèn)后回傳B/L（為B/L的fax 件）→收到Carrier之B/L fax件，核對無誤后，傳給Shipper→ Shipper核對無誤（有誤則更改）簽“OK”（即確認(rèn)）回傳給貨代→ 貨代再回傳給Carrier
3、anti—date B/L：倒簽提單。一般說來，船公司不允許對它出的MB/L倒簽，但若客戶要求Forwarder 對HB/L倒簽，若客戶之誠信度高則會考慮。
“華聯(lián)通”規(guī)定：I）倒簽時間于5日內(nèi)的，OP取得委托單位（即要求倒簽B/L者）的L/G或L/I（Letter of Guarantee 、Letter of Indemnity “保函”）或押金后即可交于Doc. Dep.（Documents Department文件部、單證部）簽發(fā)；
II）倒簽時間于5~7日者，由航線經(jīng)理據(jù)委托單位之信用（Credit；Reference）而決定是否同意；若同意則簽字后交文件部；
III）7日以上者，除航線經(jīng)理簽字外還需取得總經(jīng)理批示方可簽發(fā)；
IV）原則上，公司不倒簽超過10日的B/L
倒簽提單：e.g.：裝船日為12號，提單上的“Issuing Date”（=Date of Issue (place&date of issue)欄寫成4號（屬上述第III）種情況）；
預(yù)借B/L（Advanced B/L）：柜尚未裝船即已簽B/L。
例：柜計劃于12號才能裝上船，而Shipper看到L/C規(guī)定的“裝運(yùn)期”(shipping date)已臨近（比如：L/C上的Shipment Date為10號。則Shipper可申請Carrier提前簽B/L，于B/L上的欄顯示（Show）10號；
“華聯(lián)通”規(guī)定：I）預(yù)借B/L必由總經(jīng)理簽字，并要Shipper出具正本公司保函（所謂“正本”，即原件the original；不能是Fax 件或copy件（復(fù)印件）；
II）只有于海關(guān)放行后才可考慮 advanced B/L之問題。
公司保函：必蓋有公司公章。光有經(jīng)辦人簽名的不叫公司保函
另：倒簽提單之反義為順簽提單。順簽提單在許多公司里也是禁止的。
4、當(dāng)客戶要求到付運(yùn)費(fèi)（to collect）時，B/L上要顯示負(fù)責(zé)收費(fèi)的目的港代理（Forwarder’s Agent at POD）；H-B/L上有欄叫“Delivery Agent”若Forwarder于POD無代理，則多委托同行代理或Carrier’s Agent at POD（船公司于目的港之代理），征得其同意后（若它同意代Forwarder 收到付運(yùn)費(fèi)），還得給一些代理費(fèi)，有人稱為“到付手續(xù)費(fèi)”handling charge(HDLG CHG或HDLG FEE)；要囑Agent 收回B/L。注：由于船東代理可能按Carrier 給Forwarder’s運(yùn)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬給貨代，因此，許多貨代委托其同行貨代于目的港之代理代收運(yùn)費(fèi)。
5、當(dāng)遇到做L/C（信用證）的情況（客戶以L/C結(jié)匯，付款方式為憑L/C），則要求單證一致、單單一致。若L/C規(guī)定Transshipment（T/S）is not allowed。而實際上又是Zhongshan feeder HKG mother vessel LBH（長堤,于美西），若客人接受HB/L，則：
①于H B/L上，POL打“HKG”（不打Zhongshan）且僅打大船（Mother Vessel或者說Ocean Vessel）船名（不打小船名）。Place of Receipt顯示（show）“HKG”(同POL)。POD顯示LBH
②于MB/L上，由于船公司一般是不肯改單的。因此，MB/L可如實地打兩條船名（Feeder & mother vessel）。POL顯示 Zhongshan；Place of Receipt打Zhongshan。POD顯示LBH（下面注明Via HKG）
注：做L/C時要格外小心。L/C一般有“苛刻”的要求，如：
Ⅰ）有的規(guī)定對裝箱過程要照像（裝一半時，裝3/4時，裝完時各照一張，有的連封條也要照）；
Ⅱ）有的規(guī)定提供船證，證明船舶基本情況（船齡；Israel的客戶要求船舶未去過Arabian Countries（阿拉伯國家）；而阿拉伯國家則可能要求運(yùn)貨之船未去過Israel；船證上要蓋上B/L章，船公司公章）
Ⅲ）到Karachi（卡拉奇、Pakistan 的）的柜，B/L要顯示Gross Weight.Net Weight;去美國的柜，通常也要嚴(yán)格遵守其限重規(guī)定
Ⅳ）去Australia及NZ者要顯示Quarantine Code（檢疫代碼）。正本的檢疫證附于正本B/L后交shipper一齊寄至Consignee供后者辦進(jìn)口清關(guān)手續(xù)；副本的檢疫證給Carrier供vessel 于POD報關(guān)用。
Ⅴ）到瓜亞基爾的柜，于B/L上Consignee 欄顯示目的地收貨人的納稅編號（Consignee告知Consignor→Forwarder）
Ⅵ）New Delhi（新德里）有T港、P港之分；Manila有South port（南港）、north port（北港）之分。Lagos(拉哥斯，Nigeria尼日利亞，屬西南非)有Lagos與Apapa二港
另注：一定要注意L/C的有效期
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